百年一遇的全球稅制改革正快速推進，以打擊跨國企業(yè)逃避稅。

在本月初，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）拿出最新全球稅改方案后，近日召開的二十國集團（G20）財長和央行行長會議上也批準了該方案。這意味著全球稅改離2023年實施又進一步。下一步該方案有待G20峰會核準。

中國財政部部長劉昆在北京以視頻方式出席上述會議時表示，全球136個國家和地區(qū)就這一方案達成共識，是世界各國攜手共同解決全球性問題的一次成功實踐。這一新的國際稅收規(guī)則，對于建立公平合理的國際經(jīng)濟秩序具有十分重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

數(shù)字經(jīng)濟化快速發(fā)展，使得傳統(tǒng)的國際稅制面臨挑戰(zhàn)。比如，跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭從事的在線廣告服務、數(shù)字中介服務、源自用戶提供的信息的數(shù)據(jù)銷售等收入，在現(xiàn)行國際稅制下，很難被用戶所在地國家征到稅。為了改變現(xiàn)狀，一些國家采取單邊措施，設置了臨時性數(shù)字服務稅，以應對這些跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭逃避稅。

目前，法國、英國、奧地利、突尼斯、意大利、土耳其、肯尼亞、西班牙等也先后開征數(shù)字服務稅，盡管稅率和征稅標準不完全一致，但矛頭主要指向了谷歌、亞馬遜、蘋果、臉書等美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭。更多的國家也在醞釀推出類似舉措。而這引起美國、愛爾蘭等一些國家反對。

不過一些國家開征數(shù)字服務稅只是臨時性舉措，真正解決方案則是全球稅改。

早在2017年，受G20委托，OECD通過近140個國家和地區(qū)參與的多邊合作平臺，推進制定應對數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案。10月初OECD宣布，136個國家和地區(qū)就國際稅收制度重大改革達成共識，并發(fā)布了《關于應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（下稱《聲明》），這正是全球稅改方案，也被稱為“雙支柱”方案。

《聲明》中支柱一的核心內(nèi)容，是突破現(xiàn)行國際稅收規(guī)則中關于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業(yè)的利潤和征稅權，以確保相關跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟背景下更加公平地承擔全球納稅義務。

OECD測算，支柱一預計影響全球規(guī)模最大且最具營利性的約100家跨國企業(yè)集團，每年將超過1250億美元的利潤重新分配給市場國。

普華永道亞太區(qū)轉(zhuǎn)讓定價服務主管合伙人原遵華表示，支柱一中，全球收入超過200億歐元且利潤率（即稅前利潤/收入）超過10%的跨國集團將適用金額A規(guī)則，需要將剩余利潤（即超過10%利潤率的部分）中的25%重新分配至市場國交稅。由于支柱一的適用范圍標準很高，受其影響的跨國企業(yè)集團約100家左右，其中美國企業(yè)約占50%，除美國外的七國集團企業(yè)約占22%，中國企業(yè)約占8%。總體而言，支柱一下包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家從中獲得的稅收收益將高于發(fā)達國家。

《聲明》中支柱二核心內(nèi)容，通過建立全球最低稅制度，打擊跨國企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定15%底線。據(jù)OECD測算，全球最低稅稅率為15%，預計每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

普華永道中國國際稅務服務主管合伙人王鵬表示，根據(jù)支柱二方案，全球收入超過7.5億歐元的跨境企業(yè)，需要就其在低于全球最低稅率的國家/地區(qū)獲的收入補繳稅款至全球最低稅率。全球最低稅率計劃2023年執(zhí)行，將使得低稅地和避稅地的稅收競爭優(yōu)勢將大大削弱，這些地區(qū)以往依靠超低稅負來吸引跨國企業(yè)將業(yè)務及利潤留存在當?shù)氐陌l(fā)展策略恐難以為繼。

《聲明》同時要求，將開發(fā)多邊公約，要求所有締約方撤銷對所有企業(yè)的所有數(shù)字服務稅以及其他相關類似單邊措施，并承諾未來不再引入類似措施。多位專家告訴第一財經(jīng)，這意味著全球稅改將取代數(shù)字服務稅，未來上述已經(jīng)開征數(shù)字服務稅國家將撤銷這一稅種。

劉昆在上述會上表示，中方一貫支持并努力推動達成多邊共識方案，以有效應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，消除單邊措施，重塑更加公平、更加穩(wěn)定、更加可持續(xù)的國際稅收體系。

他認為，新國際稅收規(guī)則適應了人類經(jīng)濟活動方式的新變化，有利于緩解跨國公司的跨境所得稅在國與國之間分配不平衡的問題，有利于遏制稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，有利于維護各國人民利益，對于建立公平合理的國際經(jīng)濟秩序具有十分重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

劉昆表示，下一步，中方將繼續(xù)在G20和OECD的框架下發(fā)揮積極作用，秉持多邊主義精神和開放合作的態(tài)度，參與方案的具體技術設計和后續(xù)磋商，積極做好多邊公約的簽署和落實工作，推動國際稅收體系向著更加公平、更加穩(wěn)定、更可持續(xù)的方向發(fā)展，推動世界經(jīng)濟復蘇和增長進程向著更快、更好的方向邁進。

不少專家認為，此次國際稅改對中國企業(yè)影響不大。全球最低稅在中國不會形成明顯的利潤轉(zhuǎn)移和稅源流失。但需引起高度重視的是，全球最低稅的“蝴蝶效應”所引起的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

王鵬表示，對中國企業(yè)來說，鑒于中國企業(yè)所得稅率是25%，如果落入門檻范圍的中國企業(yè)大部分的運營在中國境內(nèi)，而境外運營規(guī)模較小，那么該規(guī)則對其影響將非常有限。但是落入門檻范圍的企業(yè)的合規(guī)成本將大幅提高。

王鵬認為，目前享受15%稅率的中國企業(yè)，有可能因為各種原因?qū)嶋H稅負低于15%，那么這類企業(yè)會面臨稅負的增加。同時“支柱二”可能會對目前享受境外投資中心稅收優(yōu)惠的“走出去”中國跨國企業(yè)產(chǎn)生一定影響。如果境外投資中心稅率小于15%，很有可能需要在中國補稅。

上述《聲明》所附實施計劃表示，雙支柱方案擬在2022年推進立法，2023年生效執(zhí)行。當然全球稅改真正落地仍面臨一些挑戰(zhàn)。

王鵬認為，考慮到世界上絕大部分國家已經(jīng)表示支持，這次國際稅務的重大變革勢不可擋。如果支柱二方案按計劃于2023年生效執(zhí)行，離現(xiàn)在只有一年左右的時間，中國企業(yè)應抓住這個過度時間窗口，充分了解雙支柱方案的最新稅收規(guī)則，對財稅系統(tǒng)進行升級、對現(xiàn)有海外運營架構進行審閱、并借助專業(yè)的測算工具提早做好應對‘雙支柱’方案的規(guī)劃與準備。

王鵬表示，未來，中國企業(yè)在適用不同國家投資的優(yōu)惠稅制、以及不同稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇時，也需要提前考慮雙支柱方案可能對于優(yōu)惠稅制及優(yōu)惠協(xié)定待遇產(chǎn)生的影響，綜合考慮海外投資的架構和成本。

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